是自由市場的良心？還是白領詐欺的幕後推手？
★審視四大會計師事務所的演化與角色，揭開資本主義世界鮮為人知的一面★
哈佛商學院╳劍橋賈吉商學院╳史丹佛商學院多位教授 好評推薦
俗稱「四大」的德勤、普華永道、安永與畢馬威，
幾乎掌控全球會計、稅務與審計等關鍵市場，更將業務拓展至管理諮商領域；
但《會計帝國》卻指出四大那輝煌卻搖搖欲墜的組織體系，
很可能在瞬間分崩離析，衝擊全球資本市場……
《會計帝國》就像是一本囊括財富、權力與運氣的精彩故事集：
從14世紀的梅迪奇銀行與達官顯貴的交往開始；
談到19世紀英國大型企業倒閉潮，間接促成會計業因審計服務崛起；
乃至20世紀大型會計師事務所涉足管理諮商、稅務服務，導致球員兼裁判的疑慮；
來到21世紀當今，因科技衝擊、中國市場失利，四大面臨轉型危機。
《會計帝國》談的，不只是四大的前世今生，同時也是全球政治、經濟、產業市場背後運行的世界。大型會計師事務所往往只有在鑄成大錯時，才會浮上檯面，受到嚴格審查。普羅大眾往往不了解會計師事務所的主要業務是什麼？以及他們為什麼深深影響我們如何工作、如何管理、如何投資，以及如何治理等等層面。
｜壟斷市場的商業巨頭｜
四大在全球有近100萬名員工，分布150多個國家，科技公司如微軟、IBM、金融巨頭如摩根士丹利、與我們生活息息相關的星巴克、迪士尼，都是他們的客戶，主宰了會計、稅務和審計服務等關鍵市場。
以美國為例，標準普爾500指數的500間公司中，有497間雇用四大來做審計，這些公司也幾乎都買了四大所提供的管理諮商服務。2017年的統計資料，光是普華永道，就為《財星》500強中的422間公司提供服務。看來，倘若沒有（四大）提供的會計、審計和管理顧問，現代經濟體系將窒礙難行。
光鮮亮麗的外表之下，是一樁樁繽紛絢爛的商業成功傳說，同時也暗藏著道德妥協、職業焦慮、手法拙劣的投機、藏汙納垢的黨羽、吃相難看的企業聯姻、惡名昭彰的利益關係，與晦澀難懂的儀式。
｜因審計成為英雄，也因審計備受質疑｜
會計師這門職業，在19世紀大型企業歷經蓬勃發展，接著面臨倒閉潮之中，應運而生。會計師作為「詐欺的敵人，誠信的守護者」，把自己定義成保護市場的角色。透過審計揭露一樁樁財務醜聞，贏得大眾尊重。儼然成為誠信代言人。
但在會計師事務所進軍管理諮商領域時，情況變得有些尷尬。會計師的角色，應該是扮演投資人與企業之間超然獨立的第三方，查核企業財務報表，避免公司作假帳。
然而，近年四大紛紛遭遇重大災難。有上百起因為審計失誤、稅務醜聞、違反獨立原則而引起的官司和訴訟案。專業誠信與獨立原則一次又一次地遭受考驗。大型會計師事務所多次瀕臨「滅絕等級事件」，卻又因大到不能倒而躲過一劫。
｜科技衝擊，與中國市場失利｜
在面臨傳統會計、審計，以及諮商服務的結構性矛盾下，四大迎來科技衝擊的新挑戰。過去審計員在執行任務時，只能從客戶進行的上百萬筆交易中，挑出一小部分查核。但現在可以運用人工智慧、機器學習和大數據，設置「追蹤金流」的系統與產品，針對業績效與誠信建構出完整的樣貌，新的技術徹底顛覆審計服務。
另一方面，作為世界第二大經濟體，中國將四大的拓展視為外國企業的入侵。基於保護「國家經濟資訊的安全」，中國國務院也將打造由中國人領導的會計師事務所列為政府政策，企圖和國外會計巨頭一較高下。儘管普華永道仍是中國市場龍頭，但其餘三大已經跌出四名之外。在中美不斷升溫的軍備與貿易緊繃氛圍中，乏味的審計監管也成為競爭的一環。
四大會計師事務所的改變迫在眉睫，
無論對員工、合夥人、客戶，還是民主與經濟體制，都將產生極大影響。
而本書的目的，就是讓所有人能為此做好準備。
各界推薦
「儘管這些公司的歷史還有更深更廣的內容值得探索，蓋爾與凱爾斯還是做出極其偉大的貢獻，憑藉著引人入勝的文筆，呈現這些公司手裡所握有的巨大權力以及其對傳統責任忽視所可能導致的嚴重後果。任何對該門專業以及對資本主義懷抱興趣者，絕對會深深被《會計帝國》吸引。」──珍．格里森－懷特（Jane Gleeson-White），《記帳遊戲》作者
「誰能猜想得到透過了解梅迪奇銀行的興衰史，居然能讓我們更深入理解四大如今所面臨的困境？蓋爾和凱爾斯以饒富趣味的分析手法，將當代四大的架構與策略和歷史上的前身進行比較，並讓我們為著該產業的未來充滿憂慮。對於這樣一門必要、我們卻所知甚少的產業而言，作者以獨特的歷史性比較維度，創作出一部絕對不容錯過的佳作。我簡直像著了迷。」──里奧納德．塞辛格（Leonard A. Schlesinger），哈佛商學院教授、巴布森學院榮譽退休校長
「《會計帝國》以深具啟發性的角度，審視全球最大會計師事務所的演化及角色。本書能引導人們進一步去探究會計此門職業應該達成哪些任務、其當前做到了幾分、而為了迎向未來其又該如何創新等急需探討的議題。」──艾倫．賈戈林瑟（Alan D. Jagolinzer），劍橋大學賈吉商學院金融會計教授
「在全球大型企業公司裡，大型跨國會計企業是不可或缺的存在。財務報表的品質，對於管理階層與公司市值的評估有著關鍵性的影響。《會計帝國》深入探索了這些公司的起源，以及其在全球商業中所扮演的角色。對許多組織而言，會計師事務所的未來充滿不確定性。這門職業該如何適應嶄新的環境？《會計帝國》能告訴讀者，可以期待些什麼。對管理階層與投資人而言，本書絕對不可錯過。」──大衛．拉克爾（David Larcker），史丹佛商學研究所會計學教授
「精彩絕倫的好書……大力推薦。」──堤姬．富勒頓（Ticky Fullerton），天空商業新聞台
「太有趣了。帶給我極大的享受。」──菲利普．亞當斯（Phillip Adams），澳大利亞廣播公司的夜現場
目錄
序幕 科學、魔法和四大會計師事務所
第1章 超國家組織——四大的壟斷與危機
寡頭遊戲
滅絕等級事件
從梅迪奇銀行開始
本書結構
PART1幼年
第2章 盛名遠播——作為四大前身的梅迪奇銀行
商賈之國
持滿戒盈
跨國企業
家族
安全機制
第3章 成為英雄——危機四伏的十九世紀
在危機中崛起
不入流的職業
重罪犯與英雄
第4章 神奇結盟——四大非凡的創始者
合併與擴張
多采多姿
誰來審計你們？
令人眼紅的紅利
世代交替
PART2成熟
第5章 攻城掠地——在市場上站穩腳步
會計業界大趨勢
迎來盛世
不受歡迎的發展
障礙
會計與法界巨頭
進軍管理諮商界
不只有會計師
混亂的諮商工具
免責聲明
第6章 不明智的改變——品牌管理上的冒險與失敗
取個好名字
主動攬客
撤退和進攻
第7章 合夥人制度——充滿潛規則的企業文化
人事槓桿
合夥人獎勵
嚴禁賭博
性別意識
潛規則
第8章 眾人中的最平凡者——會計師事務所的專業價值信念
人性枷鎖
更強硬的作風
你是我的審計員嗎？
大型投資機構
會計大師
擾亂戰術
PART3成年後的困境
第9章 無保留意見——作為品牌根基的審計
審計的魔力光環
代價慘烈的大洪水
安隆、沙賓法案和Peek-a-boo
審計員與二○○八年金融危機
危機過後
第10章 整頓——在審計方面遭受的損害
期望落差
創造信任的技巧
良莠不齊的歷史
詐欺破壞者
獨立、衝突與「自我審計」
搖搖欲墜的根基
傳統審計的七宗罪
第11章 準備起舞——稅務服務上的利益衝突
占便宜
旋轉門
一場騙局
攤在陽光下
出賣靈魂
第12章 他們來，他們見，他們征服——在中國的的挫敗
遭遇強力反彈
雅佳案
中國會計發展
中國的本質
污名
獨霸一方
PART4迎來暮年
第13章 被現實打劫——會計成為創新熱門領域
最壞的時代？
科技衝擊
人人監督
創新的頭號公敵
四大主義下的障礙
第14章 生死攸關——會計業如何適應嶄新未來？
生死攸關
四大的未來
徹夜難眠，有解方嗎？
大躍進
遲早會停下來的跑步機
通向未來的道路
尾聲 會計師的職責？
致謝
注釋
序／導讀
序
序幕 科學、魔法和四大會計師事務所
十九世紀末，英格蘭及威爾斯特許會計師公會（Institute of Chartered Accountants in England and Wales）成立，作為世界上最早的會計組織之一，它迅速發展，很快地建立起自己的餐飲俱樂部、運動俱樂部，還有一座圖書館。這座圖書館第一批取得的館藏中，包括一本由會計學之父盧卡帕西奧利（Luca Pacioli）在文藝復興時期寫下的開創性實用數學經典《算術摘要》（Summa de Arithmetica）。
《算術摘要》解釋了該如何管理分類帳、存貨、負債與支出帳戶，同時也極具前瞻性地將印度阿拉伯數字系統引進歐洲，促成複式簿記（double-entry）的普及。帕西奧利在書中寫道：「分類帳中的每一筆貸項，都必須要有對應的借項。」這位聰明的學者鼓勵所有企業家在面對各式各樣的經營困境時，不要尋求占星術士或隱士高人的指點；他勸誡所有商人，要想成功，首先必須擁有可運用的資金、好的會計師和最先進的會計方法。
帕西奧利屬於高尚的傳統學者類型，簿記學（還有地圖學、透視圖法和彈道學）也成為經歷科學革命的首批學科之一。德國的偉大學者歌德（John Wolfgang von Goethe）認為複式簿記是「人類思想史上最偉大的發明之一」。
更奇特的是，早在人類摸清月亮運轉與砲彈加速機制前，就出現了相當細緻的金錢記帳法。在天文和物理等科學範疇中，很大程度上也依賴著會計學作為先例：放眼物理學及天文學的先驅們，曾學過經濟與會計者的亦不在少數。舉例來說，哥白尼（Nicolaus Copernicus）寫過星體運行，也寫過貨幣改革。而伽利略（Galileo Galilei）教過會計學，並認為該門學科讓自己獲益匪淺。現代科學之父牛頓（Sir Isaac Newton）曾在一六九六年被指派擔任皇家鑄幣廠（Royal Mint）的廠長，更在一六九九年升任英國皇家鑄幣局局長，相當於現在的央行總裁。
在科學發展早期，數字的應用包羅萬象，不管是在實用或非實用的層面都是如此。第一本以拉丁文及義大利文寫成的計算書籍中，甚至包括了指導讀者如何施行戲法、占星術、法術、把戲、講笑話、詛咒和黑魔法。倘若我們從現今角度回頭看，會發現早期的數學和魔法僅有非常細微的差異；事實上，數學與超自然現象有著淵遠流長的關係。五世紀時，聖奧古斯丁（St. Augustine）就發出警告：「良善的基督徒應對數學家以 及所有做出空泛預言者抱持警戒。危險已昭然若揭，數學家和惡魔立下誓約，讓靈魂蒙上陰影，致使人們困囿於地獄。」
十三世紀，當英國方濟各會修士羅傑培根（Roger Bacon）開始提倡採納印度阿拉伯數字時，教會指控他施行魔法，並判處他終生監禁。即便在這些有著奇異外觀的數字傳播到歐洲許久之後，仍擺脫不了自身所帶有的異國、甚至是邪惡的色彩。儘管如此，對西方文化而言，數字的出現猶如恩賜。這套遠比羅馬數字更實用且多功能的東方數字，開啟了現代數學的大門，現代會計學才得以誕生。
複式簿記以恆真式（tautology）為基礎：一個組織資產的價值，必須等同於債權人和所有者對這些資產的所有權。這是個相當嶄新的想法，因為更早期的財務是以截然不同的觀點所建立的。舉例來說，一八六年的《末日審判書》（The Domesday Book）就是以條列的方式，記錄征服者威廉一世（Williame I）的財產權、教會權、法律特權、稅金和開銷。這不是一部借、貸平衡的財務記錄。掌握絕對權力的統治者更在乎的是細數自己的金銀財寶，而不是債務（也就是計算自己所擁有的，而不是欠下的）。中世紀晚期，複式簿記開始在銀行家與商人間流行的情況，也反映出該時代社會、政治與經濟結構的轉變，以及權力是如何流轉到那些為文藝復興增添活力的男男女女身上。
無論是內容本身的開創性、或在珍稀書籍市場上的價值，帕西奧利的著作都是英格蘭及威爾斯特許會計師公會最為寶貴的資產。作為「古版書」（incunabulum），這本書在現代也被視為最早關於數字的著作之一。最近在米蘭的書籍拍賣會上，一本偶然在櫥櫃中被發現的羊皮紙印刷、精裝成冊的《算數摘要》，以五十三萬歐元的價格落槌。這些書籍是極為珍稀的倖存者，因為多數在一四九四年付梓的《算術摘要》，早已在教師、學生、會計師與商人的反覆翻閱下支離破碎。
英格蘭及威爾斯特許會計師公會所保存下來的其他珍稀書籍，還包括在一五四三年被翻譯成法文與英文、並讓複式簿記在西歐廣為流傳的《新方法》（Nieuwe Instructie），這本書的作者是絲綢旅行商人克里斯多夫（Jan Ympyn Christoffels）；以及 世上僅存一冊、於一五五三年在倫敦出版的《做到完美計算的方法與模式》（The Maner and fourme how to kepe a perfecte reconying），作者為皮爾（James Peele），書裡更是附上了優雅的分類帳範例。
一九六六年，英格蘭及威爾斯特許會計師公會的圖書館被讚譽為全球會計及相關領域收藏最完整的圖書館。同時這也標示著一個強大信念的里程碑：穩健的會計是治國與商業成功之本。現代的會計專業就是依此理念而打造的。會計師事務所承諾將引導客戶穿越危機四伏的形勢，迎向偉大的成功。而四大會計師事務所與審計企業，也憑藉著眾人對此理念的深信不疑，獲得了巨大利益。但這樣的信念根基真的穩固嗎？四大會計師事務所真的是最值得信賴的嚮導嗎？地位又真的穩如泰山嗎？
